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经济管理]金融资产管理公司会计制度--会计科目和会计报表

  

  财政部关于印发《金融资产管理公司会计制度--会计科目和会计报 表》(试行)的通知 2000 年10 中国华融资产管理公司、中国长城资产管理公司、中国东方资产管理公司、中国信达资产管理公司: 为了规范金融资产管理公司的会计核算工作,防范金融风险,促使金融资产管理公司积 极有效地处置不良资产,现将《金融资产管理公司会计制度--会计科目和会计报表》(试行) 印发给你们,请遵照执行。执行中有何问题,请及时函告我部。 (局),财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处。 附件: 金融资产管理公司会计制度--会计科目和会计报表(试行) 第一章 一、为了适应我国社会主义市场经济发展的需要,规范金融资产管理公司的会计核算工作,根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》以及国家其他有关法律、法规,制 定本制度。 二、本制度适用于在中华人民共和国境内按照规定程序,经批准设立的国有独资金融资 产管理公司(以下简称“公司”)。 三、公司应当按照《企业会计准则--基本准则》规定的一般原则和本制度的要求,进行会 计核算,在不违背《企业会计准则--基本准则》和本制度规定的原则下,可结合本公司的具 体情况,制定本公司的会计制度。 四、公司应按以下规定运用会计科目: (一)本制度统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证,登记账簿,查阅账目,实行 会计电算化。公司不应随意打乱重编。本制度在某些会计科目之间留有空号,供增设会计科 目之用。 (二)公司应按本制度的规定,设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指 标汇总,以及对外提供统一会计报表的前提下,可以根据实际情况自行增设、减少或合并某 些会计科目。 明细科目的设置,除本制度已有规定者外,在不违反统一会计核算要求的前提下,公司 可以根据需要,自行规定。 (三)公司在填制会计凭证、登记账簿时,应填制会计科目的名称,或者同时填列会计科目 的名称和编号,不应只填编号,不填科目名称。 五、公司应按以下规定编制和提供财务会计报告: (一)公司应当按照本制度的规定,编制和提供真实、完整的财务会计报告。 (二)公司的财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成。公司对外提供的财务会计报告 的内容、会计报表种类和格式、会计报表附注的主要内容等,由本制度规定;公司内部管理 需要的会计报表由公司自行规定。 (三)公司对外提供的会计报表包括: 1.资产负债表; 2.利润表; 3.现金流量表; 4.相关附表。 (四)公司对外提供的财务会计报告分为月度财务会计报告、季度财务会计报告和年度财务 会计报告。月度财务会计报告是指月份终了对外提供的财务会计报告;季度财务会计报告是 指在每个季度终了对外提供的财务会计报告;年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。 (五)公司的财务会计报告应当按相关法规向有关各方提供。 公司月度财务会计报告应于月份终了后6 天(节假日顺延,下同)内报出;季度财务会计报 告应于季度终了后15 天内报出;年度财务会计报告应于年度终了后3 个月内报出。法律、 法规另有规定的,从其规定。 (六)公司编报的会计报表,以人民币“元”为金额单位,“元”以下填至“分”。 (七)公司向外提供的财务会计报告应依次编定页数,加具封面,装订成册,加盖公章。封 面上应注明:公司名称、地址、报表所属年度、季度或者月份、报出日期等,并由公司负责 人、主管会计工作的负责人和会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。设置总会计师的 公司,还须由总会计师签名并盖章。公司负责人对本公司财务会计报告的真实性、完整性负 六、除公司取得的待处置股权投资所持有的被投资单位的权益外,公司对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上(不含50%),或虽然占该单位资本总额不足50%,但具有实质 控制权的,应当编制合并会计报表。合并会计报表的合并范围、合并原则、编制程序和编制 方法,按照国家统一的合并会计报表的规定执行。 七、公司会计机构设置、会计人员配备、会计核算、会计监督、内部会计控制制度等要 求,按照《会计基础工作规范》的规定执行。 八、本制度由中华人民共和国财政部负责解释。本制度需要变更时,由财政部负责修订。 九、本制度自2000 日起施行。第二章 会计科目名称和编号 第三章会计科目使用说明 1001 一、本科目核算公司的库存现金。公司内部各部门周转使用的备用金,在“其他应收款”科目核算,或单独设置“1005 备用金” 科目核算,不在本科目核算。 二、公司收到现金时,借记本科目,贷记有关科目;支出现金时,借记有关科目,贷记 本科目。 三、公司应设置“现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登 记。每日终了,应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实 际库存数核对,做到账款相符。 有外币现金的公司,应分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。 四、本科目期末借方余额,反映公司实际持有的库存现金。 1002银行存款 一、本科目核算公司存入银行的各种存款。 二、公司收入的一切款项,除国家另有规定的以外,都必须当日解交银行;一切支出, 除规定可用现金支付的以外,应按现行有关规定,通过银行办理转账结算。公司将款项存入 银行时,借记本科目,贷记“现金”等有关科目;提取或支付存款时,借记“现金”等有关科目, 贷记本科目。 三、公司应按开户银行、存款种类等,分别设置“银行存款日记账”,并由出纳人员根据收 付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期 与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。月份终了,公司账面结余与银行对账单余额之间 如有差额,必须逐笔查明原因进行处理,并应按月编制“银行存款余额调节表”,及时调节相 四、有外币存款的公司,应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。发生外币业务时,应当将有关外币金额折合为人民币记账。除另有规定外,所有与外币 业务有关的账户,应采用业务发生时的汇率,也可以采用业务发生当月月初的汇率折合。 月份终了,各种外币账户(包括外币现金以及以外币结算的债权和债务,下同)的外币期末 余额,应当按照月末汇率折合为人民币。按照月末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金 额之间的差额,作为汇兑损益,分别情况处理: (一)筹建期间发生的汇兑损益,计入开办费; (二)与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益,在固定资产交付使用前计入该项固定资 产成本; (三)除上述情况外,均计入当期损益。 因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差 额,按上述原则分别处理。 五、采用外币分账制核算的公司,可以单独设置“1920 外币兑换”科目。 六、本科目期末借方余额,反映公司实际存在银行的款项。 1003 存放人民银行款项 一、本科目核算公司由于向人民银行再贷款而存入人民银行的存款。 二、公司向人民银行再贷款时,借记本科目,贷记“向人民银行再贷款”科目。使用人民银 行再贷款存款时,借记“购入贷款”、“购入贷款应收利息”等科目,贷记本科目。 三、本科目期末借方余额,反映公司存放在人民银行的款项。 1101 短期投资 一、本科目核算公司购入的各种能够随时变现,并且持有时间不准备超过1 的有价证券,包括股票、债券等。公司购入不能随时变现或不准备随时变现的有价证券以及超过1 年的其他投资,在“长期股权投资”和“长期债券投资”科目核算,不在本科目核算。 二、公司购入的各种股票、债券,按照实际支付的价款,借记本科目,贷记“银行存款” 科目。 公司购入股票、债券,如在实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利或已到 期而尚未领取的债券利息(指分期付息、到期还本的债券,下同),应单独核算。公司应按照 实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告而尚未领取的现金股利或已到期而尚未领取的债券 利息),借记本科目,按照应收取的现金股利、利息,借记“其他应收款--应收股利、应收利息” 科目,按实际支付的价款,贷记“银行存款”科目。 三、公司收到原已计入其他应收款的股利或利息,借记“银行存款”科目,贷记“其他应收 款--应收股利、应收利息”科目。 公司收到短期投资持有期间所获得的现金股利或利息,借记“银行存款”科目,贷记本科目。 四、公司出售股票、债券或到期收回债券,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目, 按该项投资已计提的跌价准备,借记“短期投资跌价准备”科目,按照短期投资的实际成本, 贷记本科目,按未领取的现金股利或利息,贷记“其他应收款--应收股利、应收利息”科目,按 借贷方金额的差额,借记或贷记“投资收益”科目。五、公司出售或收回短期投资,可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等 确定其实际成本。方法一经确定,不得随意变更。 六、公司的短期投资应按成本与市价孰低计价。期末,短期投资的市价低于成本的差额, 应当计提短期投资跌价准备,并计入当期损益。 七、本科目应按短期投资的种类设置明细账,进行明细核算。 八、本科目期末借方余额,反映公司持有的各种股票、债券等的实际成本。 1102 短期投资跌价准备 一、本科目核算公司提取的短期投资跌价准备。 二、公司应对短期投资按成本与市价孰低计价。在具体运用短期投资成本与市价孰低时, 一般应按投资总体计算成本与市价孰低金额;如果某类或某项短期投资占全部短期投资10% 或以上的,也可按投资类别或单项投资计算成本与市价孰低金额。 三、公司应于期末将短期投资的市价与其成本进行比较,如市价低于成本的,应按市价 低于成本的差额,借记“营业费用--短期投资跌价准备”科目,贷记本科目;如已计提跌价准备 的短期投资的市价以后又恢复,应按恢复增加的数额冲减已提的跌价准备,借记本科目,贷 记“营业费用--短期投资跌价准备”科目,但短期投资市价恢复后冲减已提跌价准备的金额,应 以已提短期投资跌价准备的金额为限。 四、采用投资总体或投资类别计算成本与市价孰低金额的公司,出售或收回短期投资时, 不同时调整已计提的跌价准备,待期末时,再予以调整;采用单项投资计算成本与市价孰低 金额的公司,出售或收回短期投资时,应同时结转已计提的跌价准备。 五、本科目期末贷方余额,反映公司已计提的短期投资跌价准备。 1110 应收账款 一、本科目核算公司应向其他单位收取的业务款项,包括处置贷款时发生的应收款项、 证券交易的应收款项,以及其他金融业务的应收款项等。 二、公司发生各种应收款项时,借记本科目,贷记有关科目;收回各种应收款项时,借 记“银行存款”等有关科目,贷记本科目。 三、本科目应按不同的债务单位设置明细账,进行明细核算。 四、应收账款需要计提坏账准备的公司,可以设置“1111 坏账准备”科目。 五、本科目期末借方余额,反映公司尚未收回的应收账款。 1113 其他应收款 一、本科目核算公司应收、暂付其他单位或个人的款项,包括各种应收的赔款、罚金, 按规定垫支的职工差旅费,存出保证金,其他应收、暂付的款项等。 公司因股权投资(含待处置股权投资)而应收取的现金股利、公司应收的其他单位的利润, 以及公司因债券投资而应收取的利息(指购入分期付息、到期还本债券应收的利息),也在本 科目核算。 公司购入到期还本付息的长期债券投资应收的利息,在“长期债券投资”科目核算,不在本 科目核算。 二、公司购入股票,如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利,按实际成 本(即实际支付的价款扣除已宣告而尚未领取的现金股利),借记“短期投资”、“长期股权投资” 科目,按应领取的现金股利,借记本科目(应收股利),按实际支付的价款,贷记“银行存款” 科目。收到现金股利时,借记“银行存款”科目,贷记本科目(应收股利)。 公司应于被投资单位分派现金股利或利润时,按收到的现金股利或利润,借记“银行存款” 科目,贷记“投资收益”或“长期股权投资”、“短期投资”等科目,不通过本科目核算。 三、公司购入债券,按实际成本(即实际支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的利息), 借记“短期投资”、“长期债券投资”科目,按应领取的利息,借记本科目(应收利息),按实际支 付的价款,贷记“银行存款”科目。 公司购入分期付息、到期还本的债券,已到付息期但应收未收的利息,应于确认投资收 益时,借记本科目(应收利息),贷记“投资收益”科目;已到付息期并已收到的利息,直接借记“银行存款”等科目,贷记“投资收益”科目,不通过本科目核算。 收到长期债券投资利息,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应收的利息,贷记 本科目(应收利息),按其差额,贷记“投资收益”科目。 四、公司发生的其他应收、暂付款项时,借记本科目,贷记有关科目;收回款项或部门、 个人对预支款项报销时,借记有关科目,贷记本科目。 五、本科目应按其他应收款的项目分类,并按不同的债务人设置明细账,进行明细核算。 六、本科目期末借方余额,反映公司尚未收回的其他应收款。 1121 待摊费用 一、本科目核算公司已经支出,但应由本期和以后各期负担的分摊期在1 年以内(含1 的各项费用。如预付保险费、固定资产修理费用等。开办费、超过1年以上摊销的固定资产 修理支出和租入固定资产改良支出以及摊销期限在1 年以上的其他费用,应在“长期待摊费用” 科目核算,不在本科目核算。 二、公司发生的各项待摊费用,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。分期摊销时,借记 “营业费用--管理费用”科目,贷记本科目。 三、本科目应按费用种类设置明细账,进行明细核算。 四、本科目期末借方余额,反映公司各种已支出但尚未摊销完毕的费用。 1201 代发行证券 一、本科目核算公司接受委托代理发行的股票、债券等证券的价值。 二、公司应根据不同的代理方式,进行相应的会计处理: (一)公司采用全额承购包销方式代理发行的证券,应按承购价,借记本科目,贷记“银行 存款”等科目。证券转售给投资者时,按发行价,借记“银行存款”等科目,贷记“证券发行收入 --代发行证券收入”科目。计算和结转代发行证券的成本,借记“证券发行成本”科目,贷记本 科目。发行期结束,未售出的证券余额转为本公司投资,公司应按承购价,借记“短期投资”、 “长期债券投资”、“长期股权投资”等科目,贷记本科目。 (二)公司采用余额承购包销方式发行的,收到委托单位委托发行的证券,按约定的发行价 格,借记本科目,贷记“代发行证券款”科目。在约定的期限内售出,按发行价格,借记“银行 存款”等科目,贷记本科目。如有未售出证券,按合同规定由公司认购,转为本公司投资时, 按发行价格,借记“短期投资”、“长期债券投资”、“长期股权投资”等科目,贷记本科目。发行 期结束,所集资金付给委托单位,并收取手续费,按发行价格,借记“代发行证券款”科目, 按支付给委托单位的价款,贷记“银行存款”科目,按应收取的手续费,贷记“证券发行收入-- 代发行证券手续费收入”科目。 (三)公司采用代销方式代发行证券,收到委托单位委托发行的证券,按委托方约定的发行 价格,借记本科目,贷记“代发行证券款”科目。证券售出后,按约定的发行价格,借记“银行 存款”等科目,贷记本科目。发行期结束,所集资金付给委托单位,并收取手续费,公司应按 约定的发行价格,借记“代发行证券款”科目,按支付给委托单位的价款,贷记“银行存款”科目, 按应收取的手续费,贷记“证券发行收入--代发行证券手续费收入”科目;同时,将未售出的代 发行证券退还委托单位,借记“代发行证券款”科目,贷记本科目。 三、本科目应按委托单位和代发行证券的种类设置明细账,进行明细核算。 四、本科目期末借方余额,反映公司尚未售出的代发行证券的价值。 1202 待转发行费用 一、本科目核算公司发生的与证券发行业务直接相关的各项费用。 二、公司发生各项发行费用,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”科目;当发行项目完 成,在确认证券发行收入的同时,结转发行费用,借记“证券发行成本”科目,贷记本科目。 三、期末,将发行不成功项目所发生的各项费用,结转到当期营业费用,借记“营业费用 --管理费用”科目,贷记本科目。 四、本科目应按发行项目和费用种类设置明细账,进行明细核算。 五、本科目期末借方余额,反映公司已经支出但尚未结转的证券发行业务所发生的发行费用。 1301 购入贷款 一、本科目核算公司以买断方式从银行收购的不良贷款中的本金部分。公司以买断方式 从银行收购的不良贷款中已入账的利息部分,在“购入贷款应收利息”科目核算,不在本科目 核算。 二、公司以买断方式从银行收购不良贷款时,按收购时该项贷款的原账面本金,借记本 科目,按收购时原已入账的该项贷款的应收利息,借记“购入贷款应收利息”科目,按收购时 已支付或应付的价款,贷记“银行存款”、“存放人民银行款项”、“应付债券”等科目。 三、公司和银行对公司收购的贷款本金按照规定的方法计算现值,并经批准认定后,按 批准认定的价值,借记“待处置贷款”科目,贷记本科目;同时,按批准认定的价值低于购入 贷款本金的差额,借记“待处置不良贷款损失--购入贷款本金损失”科目,贷记“待处置不良贷 款损失准备--购入贷款本金损失”科目。公司应对转出的购入贷款的原账面余额、确定的现值 等,在设置的“购入贷款及应收利息备查簿”进行登记。 四、本科目应按债务单位和贷款种类设置明细账,进行明细核算。 五、本科目期末借方余额,反映公司从银行收购的不良贷款本金,以及尚未处置的购入 贷款本金所发生的损失。 1302 购入贷款应收利息 一、本科目核算公司以买断方式从银行收购的不良贷款中原已入账的应收利息。 公司从银行收购的不良贷款中未入账的应收利息,在设置的“购入贷款及应收利息备查簿” 中进行登记。 二、本科目应设置如下明细科目: (一)购入利息; (二)应计利息。 公司以买断方式从银行收购不良贷款时,按收购时该项贷款的原账面本金,借记“购入贷 款”科目,按收购时原已入账的该项贷款的应收利息,借记本科目(购入利息),按收购时已支 付或应付的价款,贷记“银行存款”、“存放人民银行款项”、“应付债券”等科目。 公司购入的未到期贷款在未转入待处置贷款前按规定计收利息时,借记本科目(应计利 息),贷记“利息收入”科目。公司购入的逾期或呆滞贷款在未转入待处置贷款前按规定计收的 利息,在“购入贷款及应收利息备查簿”中进行登记。 三、公司和银行对原已入账的购入贷款应收利息按照规定的方法计算现值,并经批准认 定后,按批准认定的价值,借记“待处置贷款应收利息”科目,贷记本科目;同时,按批准认 定的价值低于购入贷款利息的差额,借记“待处置不良贷款损失--购入贷款利息损失”科目,贷 记“待处置不良贷款损失准备--购入贷款利息损失”科目。公司应对转出的原已入账的购入贷款 的账面余额、现值等,在设置的“购入贷款及应收利息备查簿”进行登记。 四、本科目应按债务单位和贷款种类设置明细账,进行明细核算。 五、本科目期末借方余额,反映公司从银行收购的不良贷款已入账的应收利息和其后计 提的利息,以及尚未处置的购入贷款利息所发生的损失。 1303 待处置不良贷款损失准备 一、本科目核算公司对以买断方式从银行收购的不良贷款的本金和原已入账的应收利息, 按照有关不良资产折扣和现值计算办法计算,经批准认定的价值低于购入贷款本息的差额。 二、本科目应设置如下明细科目: (一)购入贷款本金损失; (二)购入贷款利息损失。 三、公司和银行对公司收购的不良贷款的本金和原已入账的应收利息,按规定的折扣和 现值计算办法计算后,按照经批准认定的贷款本金部分,借记“待处置贷款”科目,贷记“购入 贷款”科目;按经批准认定的贷款利息部分,借记“待处置贷款应收利息”科目,贷记“购入贷款 应收利息”科目;按经批准认定的价值低于购入贷款本息的差额,借记“待处置不良贷款损失--购入贷款本金损失、购入贷款利息损失”科目,贷记本科目。 公司经批准认定的贷款本息的价值高于购入贷款本金和已入账应收利息的,则不进行账 务处理,但应在“购入贷款及应收利息备查簿”中登记经批准认定的价值。 四、本科目应按债务单位和贷款种类设置明细账,进行明细核算。 五、本科目期末贷方余额,反映公司收购的不良贷款经批准认定的价值低于购入贷款本 息的差额。 1401 待处置贷款 一、本科目核算公司购入贷款后经批准认定的贷款本金的价值。 公司购入贷款经批准认定的应收利息的价值,在“待处置贷款应收利息”科目核算,不在本 科目核算。 二、公司对购入贷款按批准认定的价值从购入贷款转入本科目时,按批准认定的价值, 借记本科目,贷记“购入贷款”科目;同时,按经批准认定的价值低于购入贷款本金的差额, 借记“待处置不良贷款损失--购入贷款本金损失”科目,贷记“待处置不良贷款损失准备--购入贷 款本金损失”科目。 三、公司待处置贷款应当分别正常贷款和不良贷款进行核算。债务单位不能根据借款合 同规定按时、足额支付利息和归还本金的贷款,应将该贷款作为不良贷款处理。 如果借款人还清了所有逾期的利息(含未入账利息),而且在一定期间内保持了良好的还款 记录,若此时借款合同尚未执行完毕,则应将该贷款作为正常贷款处理,并按规定计提利息。 作为不良贷款处理的待处置贷款,其后债务单位因财务状况好转等原因偿还的贷款本息, 公司应于收到时首先冲减已计的利息,借记“现金”、“银行存款”等科目、贷记“待处置贷款应 收利息--应计利息、购入经认定的利息”科目;收到债务单位偿还的贷款本息在冲减完已计的 利息后,再冲减待处置贷款本金,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目,如冲减后仍 有余额的(属于未入账的应收利息),则贷记“利息收入”科目。 四、公司以债权重组方式收回待处置贷款,应以重组债权的账面价值与收到的全部资产(不 含现金,下同)的公允价值孰低计价;取得的全部资产的公允价值高于整体债权账面价值的, 其公允价值在备查簿中进行登记。 如果所收到的全部资产的公允价值高于重组债权账面价值的,在以重组债权账面价值确 定所接收的全部资产的账面价值时,应当以每项资产的公允价值占全部资产公允价值的比例, 对重组债权的账面价值进行分配所确定的价值计价。 公司进行债权重组,应分别以下情况处理: (一)债务单位以资产清偿债务。 1.债务单位以现金清偿债务,公司应按收到的现金,借记“现金”、“银行存款”等科目,按 已计提的特别呆账准备,借记“贷款呆账准备--特别呆账准备”科目,按收到的现金低于重组债 权账面价值的差额,借记“债权重组损失”科目,按待处置贷款及待处置贷款应收利息的账面 余额,贷记本科目和“待处置贷款应收利息”科目。 公司收到的债务单位用以抵偿债务的现金高于重组债权的账面价值的,公司应按收到的 现金,借记“现金”、“银行存款”等科目,按已计提的特别呆账准备,借记“贷款呆账准备--特别 呆账准备”科目,按收到的现金高于重组债权账面价值的差额,贷记“债权重组收益”科目,按 待处置贷款及待处置贷款应收利息的账面余额,贷记本科目和“待处置贷款应收利息”科目。 2.债务单位以除现金外的其他资产清偿债务,公司应按收到的其他资产的公允价值,借记 “待处置资产”科目,按已计提的特别呆账准备,借记“贷款呆账准备--特别呆账准备”科目,按 收到的其他资产的公允价值低于重组债权账面价值的差额,借记“债权重组损失”科目,按待 处置贷款及待处置贷款应收利息的账面余额,贷记本科目和“待处置贷款应收利息”科目。 公司收到的债务单位以除现金外的其他资产清偿债务,如果用以抵偿债务的其他资产的 公允价值高于重组债权账面价值的,公司应按重组债权的账面价值,借记“待处置资产”科目, 按已计提的特别呆账准备,借记“贷款呆账准备--特别呆账准备”科目,按待处置贷款及待处置 贷款应收利息的账面余额,贷记本科目和“待处置贷款应收利息”科目。(二)修改其他债务条件的,分别以下情况处理: 1.在不附或有条件的情况下,如果修改债务条件后,未来应收金额低于重组债权账面余额 的,应将未来应收金额低于重组债权账面余额的差额,确认为债权重组损失,借记“债权重组 损失”科目,贷记“待处置贷款”(减少贷款本金部分)科目,贷记“待处置贷款应收利息”(减少贷 款利息部分)科目;如果修改债务条件后,未来应收金额大于重组债权账面余额,则在债权重 组时不作账务处理。 2.在附或有条件的情况下,如果修改债务条件后,不含或有收益的未来应收金额低于重组 债权账面余额的,应按其差额确认为债权重组损失;如果修改债务条件后,不含或有收益的 未来应收金额大于重组债权账面余额的,则在债权重组时不作账务处理。 3.在债权重组时,如果涉及未入账应收利息重组条款的,应将其豁免等情况在“购入贷款 及应收利息备查簿”中进行登记。 (三)以上几种方式结合进行债权重组的情况下,按照收回现金、非现金资产、修改其他债 务条件顺序,按照上述原则进行会计处理。 五、公司将待处置贷款及其利息整体出售或转让,应按转让价格,借记“应收账款”、“银 行存款”等科目,按已计提的特别呆账准备,借记“贷款呆账准备--特别呆账准备”科目,按待 处置贷款及待处置贷款应收利息的账面余额,贷记本科目和“待处置贷款应收利息”科目,按 其差额,借记“债权重组损失”科目,或贷记“债权重组收益”科目。 六、公司应当根据债务单位的财务状况对待处置贷款计提呆账准备。 七、本科目应按债务单位和贷款种类设置明细账,进行明细核算。 八、本科目期末借方余额,反映公司尚未收回的、经批准认定的待处置贷款本金的价值。 1402 待处置贷款应收利息 一、本科目核算公司购入贷款后经批准认定的已入账的贷款利息的价值。 二、本科目应设置如下明细科目: (一)购入经认定的利息; (二)应计利息。 三、公司对购入贷款应收利息按批准认定的价值从购入贷款应收利息转入本科目时,应 按批准认定的价值,借记本科目(购入经认定的利息),贷记“购入贷款应收利息”科目;同时, 按经批准认定的价值低于购入贷款应收利息的差额,借记“待处置不良贷款损失--购入贷款利 息损失”科目,贷记“待处置不良贷款损失准备--购入贷款利息损失”科目。 四、公司按期计提待处置贷款利息,应按规定的利率计算的利息确认为利息收入,借记 本科目(应计利息),贷记“利息收入”科目。 五、公司待处置贷款应当分别正常贷款和不良贷款进行核算。债务单位不能根据借款合 同规定按时、足额支付利息和归还本金的贷款,应将该贷款作为不良贷款处理。 如果借款人还清了所有逾期的利息(含未入账利息),而且在一定期间内保持了良好的还款 记录,若此时借款合同尚未执行完毕,则应将该贷款作为正常贷款处理,并按规定计提利息。 待处置贷款本金逾期(含展期)180 天后,公司按规定的利率计算的利息在“购入贷款及应 收利息备查簿”进行登记。如果债务单位偿还逾期的贷款本息,公司应于收到时首先冲减已计 的利息,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目(应计利息、购入经认定的利息);收到 债务单位偿还的贷款本息在冲减完已计的利息后,再冲减待处置贷款本金,借记“现金”、“银 行存款”等科目,贷记“待处置贷款”科目,如冲减后仍有余额的(未入账的应收利息),则贷记“利 息收入”科目。 已作为不良贷款处理但尚未到期的贷款,其借款人偿还的借款利息,公司应于收到时, 按实际收到的金额,借记“现金”、“银行存款”等科目,按已入账的应收利息,贷记本科目(应 计利息、购入经认定的利息),实际收到的金额超过应收利息账面余额的差额,贷记“利息收 入”科目。 不良贷款转为正常贷款计息的,其原未入账的应收利息不作处理,待实际收到时再确认 为利息收入,其后按期计提的利息确认为利息收入。六、公司以债权重组方式,或以出售转让方式收回待处置贷款应收利息的,比照“待处置 贷款”科目的规定处理。 七、本科目应按债务单位和贷款种类设置明细账,进行明细核算。 八、本科目期末借方余额,反映公司尚未收回的待处置贷款应收的利息。 1403 贷款呆账准备 一、本科目核算公司按规定提取的特别呆账准备和一般呆账准备。 二、本科目应设置如下明细科目: (一)特别呆账准备; (二)一般呆账准备。 三、期末,公司应对待处置贷款本息(不含未入账的应收利息,下同)的质量进行全面检查。 在检查时,应当根据债务单位的财务状况、现金流量等情况进行分析,充分考虑相关抵押物 的价值、债务单位的未来发展前景等资料。如果估计未来可收回金额低于待处置贷款本息账 面价值的,应当计提特别呆账准备。特别呆账准备应当按照每一贷款项目计提。 公司应当在年度终了,按照当年处置贷款本息所发生的净损失与待处置贷款本息(包括待 处置贷款、待处置贷款已入账的应收利息和孳生利息)的比率,提取一般呆账准备。 四、公司根据债务单位的具体情况,按照未来可收回金额低于待处置贷款账面价值的差 额计提特别呆账准备时,借记“营业费用--贷款呆账准备”科目,贷记本科目(特别呆账准备-- 贷款项目);如果本期应提数大于已计提的特别呆账准备,应按其差额提取;如果已计提特别 呆账准备的待处置贷款的未来可收回金额得以恢复,应按恢复增加的数额冲减已提的特别呆 账准备,借记本科目(特别呆账准备--贷款项目),贷记“营业费用--贷款呆账准备”科目,但 恢复后冲减特别呆账准备的金额,应以已提特别呆账准备的金额为限。 公司按照规定计提一般呆账准备时,借记“营业费用--贷款呆账准备”科目,贷记本科目(一 般呆账准备)。 五、公司对于确实无法收回的待处置贷款本息,经批准后,冲减已提的特别呆账准备。 公司应按该项目已提的特别呆账准备,借记本科目(特别呆账准备--项目),按已提的特别呆 账准备低于贷款本息账面余额的差额,借记“营业费用--贷款呆账准备”,按待处置贷款本息的 账面余额,贷记“待处置贷款”、“待处置贷款应收利息”科目。 已确认并转销的待处置贷款损失,以后年度又收回的,应按收回的金额,借记“待处置贷 款”、“待处置贷款应收利息”科目,贷记本科目(特别呆账准备);同时,借记“银行存款”科目, 贷记“待处置贷款”、“待处置贷款应收利息”科目。 六、处置待处置贷款本息时(包括债权重组、出售、转让等),应同时冲减已提的特别呆账 准备。 七、特别呆账损失准备应按每一贷款项目设置明细账,进行明细核算;一般呆账准备不 进行明细核算。 八、本科目期末贷方余额,反映公司已提取的贷款呆账准备。 1501 待处置资产 一、本科目核算公司在处置债权时,从债务单位取得的用于偿债的各项资产的实际成本, 如原材料、机器、设备等,不包括现金、银行存款和有价证券等。 公司在债务人清偿其债务或拆解处置被投资单位的全部资产时取得的现金、银行存款、 有价证券,在“现金”、“银行存款”、“短期投资”等科目核算,不在本科目核算。 二、本科目应设置如下明细科目: 1.材料物资; 2.应收款项; 3.机器设备(含器具); 4.运输工具; 5.房屋和建筑物(含基础设施); 6.在建工程;7.股权; 8.土地使用权; 9.其他无形资产; 10.其他。 三、公司以债权重组方式收回待处置贷款(不含现金资产,下同),应以重组债权的账面价 值与收到的全部资产的公允价值孰低计价;取得的全部资产的公允价值高于整体债权账面价 值的,其公允价值在备查簿中进行登记。 如果所收到的全部资产的公允价值高于重组债权账面价值的,在以重组债权账面价值确 定所接收的全部资产的账面价值时,应当以每项资产的公允价值占全部资产公允价值的比例, 对重组债权的账面价值进行分配所确定的价值计价。 公司取得的全部资产的公允价值低于整体债权账面价值的,按取得的各项资产的公允价 值,借记本科目,按取得的有价证券的公允价值,借记“短期投资”等科目,按已计提的特别 呆账准备,借记“贷款呆账准备”科目,按整体债权的账面余额,贷记“待处置贷款”、“待处置 贷款应收利息”等科目,按其差额,借记“债权重组损失”科目。 公司取得的全部资产的公允价值高于整体债权账面价值的,应当按照取得的各项资产的 公允价值与全部资产公允价值的比例对重组债权的账面价值进行分配,并按照分配的价值, 借记本科目、“短期投资”等科目,按已计提的特别呆账准备,借记“贷款呆账准备”科目,按整 体债权的账面余额,贷记“待处置贷款”、“待处置贷款应收利息”等科目。取得的全部资产的公 允价值应在备查簿中进行登记。 四、待处置的股权投资应当采用成本法核算。 五、各项待处置资产在持有期间内,因预计回收金额低于其账面价值而计提的减值准备, 应借记“营业费用--待处置资产减值准备”科目,贷记“待处置资产减值准备”科目。 六、公司以出售方式处置待处置资产时,按出售价格,借记“银行存款”、“应收账款”等科 目,按该项待处置资产已计提的减值准备,借记“待处置资产减值准备”科目,按该项待处置 资产的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记“处置资产损失”科目或贷记“处置资产收益” 科目。 七、公司以股权投资方式处置待处置资产时,应按取得的股权的公允价值与投出的待处 置资产的账面价值孰低作为取得股权投资的入账价值。 公司取得的股权的公允价值低于投出的待处置资产的账面价值时,应按取得的股权的公 允价值,借记“短期投资”、“长期股权投资”科目,按该项待处置资产已计提的减值准备,借记 “待处置资产减值准备”科目,按投出的待处置资产的账面余额,贷记本科目,按其差额,借 记“处置资产损失”科目。 如公司取得的股权的公允价值高于投出的待处置资产的账面价值的,应按待处置资产的 账面价值,借记“短期投资”、“长期股权投资”科目,按该项待处置资产已提的减值准备,借记 “待处置资产减值准备”科目,按投出的待处置资产的账面余额,贷记本科目。公司应对取得 股权的公允价值在备查簿中进行登记。 八、公司以经营租赁方式租出待处置资产时,按租出待处置资产的账面价值,借记“租赁 资产”科目,按该项待处置资产已提的减值准备,借记“待处置资产减值准备”科目,按待处置 资产的账面余额,贷记本科目。 公司以融资租赁方式出租待处置资产时,若预计未来收到的现金流量的现值低于待处置 资产的账面价值的,应按租出待处置资产的预计未来现金流量的现值和支付的运输费、途中 保险费、包装费等,借记“租赁资产”科目,按该项待处置资产已计提的减值准备,借记“待处 置资产减值准备”科目,按待处置资产的账面余额,贷记本科目,按支付的运输费、途中保险 费、包装费等,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记“处置资产损失”科目。 公司以融资租赁方式出租待处置资产,如果预计未来现金流量的现值高于待处置资产的 账面价值的,按租出待处置资产的账面价值及支付的运输费、途中保险费、包装费等,借记“租 赁资产”科目,按该项资产已计提的减值准备,借记“待处置资产减值准备”科目,按待处置资产的账面余额,贷记本科目,按支付的运输费、途中保险费、包装费等,贷记“银行存款”等 科目。预计未来现金流量的现值高于待处置资产的账面价值的差额,在备查簿中进行登记。 九、公司应当设置专人妥善保管各项待处置资产,并对待处置资产定期地进行清查、盘 点,对于盘盈、盘亏的待处置资产,应查明原因,报经批准后及时处理。待处置资产盘亏经 批准处理时,按盘亏的待处置资产的账面价值,借记“营业外支出--待处置资产盘亏损失”科目, 按该项待处置资产已计提的减值准备,借记“待处置资产减值准备”科目,按待处置资产的账 面余额,贷记本科目;如应由责任人员赔偿的,应按盘亏的待处置资产的账面价值,借记“其 他应收款”科目,按该项待处置资产已计提的减值准备,借记“待处置资产减值准备”科目,按 待处置资产的账面余额,贷记本科目。如为盘盈,按盘盈的待处置资产的公允价值,借记本 科目,贷记“营业外收入--待处置资产盘盈”科目。 十、公司应当设置“待处置资产备查簿”,详细登记待处置资产的性质、公允价值、公允价 值与重组债权账面价值的差额等资料。 十一、公司应按待处置资产的类别设置明细账,进行明细核算。 十二、本科目期末借方余额,反映公司所持有的待处置资产的实际成本。 1507 待处置资产减值准备 一、本科目核算公司提取的待处置资产减值准备。

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